Geringwertige Wirtschaftsgüter nach Handelsrecht

Handelsrecht

Geringwertige Wirtschaftsgüter (kurz: GWG) bezeichnen Wirtschaftsgüter bzw. Vermögensgegenstände ausschließlich des Anlagevermögens, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten gering sind; was „gering“ ist, wurde durch das Einkommensteuergesetz zu verschiedenen Zeitpunkten unterschiedlich definiert. Die GWG-Regelungen sehen Erleichterungen bei der Bilanzierung und Abschreibung bestimmter Anlagegüter vor.

Das Thema GWG betrifft lediglich einen Teil des Anlagevermögens: abnutzbare, bewegliche Vermögensgegenstände, die einer selbstständigen Nutzung fähig sind^*. D.h., Immobilien fallen ebenso wie immaterielle Vermögenswerte wie Patente oder Lizenzen nicht unter die Regelung. Software hingegen stellt ein selbstständig nutzbares bewegliches Wirtschaftsgut dar, sofern es sich um sog. Trivialprogramme handelt (z.B. Textverarbeitungsprogramm, Präsentationssoftware etc.), siehe auch den Beitrag → EDV-Software.

Da die GWG-Regelung auf steuerliche Vorschriften zurückzuführen ist, werden die wesentlichen Aspekte im Kapitel Steuerrecht behandelt, sofern nicht handelsrechtliche Besonderheiten (z.B. hinsichtlich der Anhangangaben) zu beachten sind.

1 Anwendungsbereich

Die Regelungen, die geringwertige Wirtschaftsgüter betreffen, finden sich in § 6 Abs. 2 und Abs. 2a EStG. Das Handelsrecht sieht geringwertige Wirtschaftsgüter bzw. deren abweichende Bilanzierung nicht explizit vor. Das Vollständigkeitsgebot des § 246 Abs. 1 Satz 1 HGB verlangt, sämtliche Vermögensgegenstände (auch solche von geringem Wert) in den Jahresabschluss aufzunehmen, sofern nicht gesetzlich etwas anderes bestimmt ist. Die Regelungen zu den GWG basieren auf Handelsbrauch, dem Wesentlichkeitsgrundsatz und den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung (GoB). Auf dieser Grundlage sind die steuerlichen GWG-Regelungen aus § 6 Abs. 2 und Abs. 2a EStG auch im Handelsrecht anwendbar.

Es handelt sich um ein Wahlrecht: die GWG-Regelung muss nicht angewandt werden; vielmehr können die GWG auch wie für das Anlagevermögen üblich aktiviert und über die Nutzungsdauer abgeschrieben werden.

2 Ansatz dem Grunde nach

Grundsätzlich sind die steuerrechtlichen Regelungen auch für die Handelsbilanz anwendbar, jedoch führt die sog. Poolbewertung zu einem Abweichen vom Grundsatz der Einzelbewertung, § 252 Abs. 1 Nr. 3 HGB. Auch wird die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage eines Unternehmens u.U. verfälscht dargestellt, da der Sammelposten zwingend über fünf Wirtschaftsjahre hinweg aufgelöst wird, ohne dass Wertveränderungen berücksichtigt werden, die sich beispielsweise aufgrund des Ausscheidens oder einer außerplanmäßigen Abschreibung eines Wirtschaftsguts ergeben.

3 Ansatz der Höhe nach

Werden die steuerrechtlichen Regelungen übernommen, bestimmen sich die Anschaffungs- oder Herstellungskosten bzw. der Einlagewert der GWG nach den handelsrechtlichen Regelungen.

4 Beispiel

5 Anhangangaben

Nach § 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB sind die angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden im Anhang anzugeben. Sofern von der GWG-Regelung in Ausübung des Wahlrechts Gebrauch gemacht wird, ist die Angabe zu den auf das Anlagevermögen angewandten Abschreibungsmethoden verpflichtend.

Das Stetigkeitsgebot^* ist zu beachten, d.h., es kann handelsrechtlich nicht von Jahr zu Jahr neu entschieden werden, ob die GWG-Regelung angewandt wird oder nicht. Eine Änderung der Methode ist zu begründen; zudem sind die Auswirkungen auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage aufzuzeigen, § 284 Abs. 2 Nr. 3 HGB.

Da es sich bei GWG um Anlagevermögen handelt, fallen diese unter die Regelung des § 268 Abs. 2 HGB, wonach bei mittelgroßen und großen Kapitalgesellschaften^* die Entwicklung des Anlagevermögens im Anhang, i.d.R. in einem Anlagenspiegel, darzustellen ist. Vgl. Beitrag → Anlagenspiegel.